Sermaye Kiralama

Sermaye kiralaması, kiracıya bir varlığı geçici olarak kullanma hakkı veren ve muhasebe amaçları için varlık sahipliğinin ekonomik özelliklerine sahip bir sözleşmedir. Sermaye kiralaması, bir varlığın satın alınması olarak kabul edilirken, faaliyet kiralaması, genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine (GAAP) göre gerçek bir kiralama olarak ele alınır. Bir sermaye kiralaması kapsamında, kiralanan varlık, muhasebe amaçları için, fiilen kiracıya aitmiş gibi muamele görür ve bilançoya bu şekilde kaydedilir. Faaliyet kiralaması, kiralanan varlığa herhangi bir mülkiyet benzeri hak vermez ve muhasebe açısından farklı muamele görür.

Sermaye kiralaması, kiralama sözleşmesi belirli gereksinimleri karşılıyorsa, bir kiracının kiralamayla ilişkili varlık ve borçları kaydetmesini gerektirir. Özünde, sermaye kiralaması bir varlığın satın alınması olarak kabul edilirken, faaliyet kiralaması genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) kapsamında gerçek bir kiralama olarak ele alınır. Sermaye kiralaması, faaliyet kiralaması ile karşılaştırılabilir.

Bir sermaye kiralaması teknik olarak bir tür kiralama sözleşmesi olsa da, GAAP muhasebe standartları, belirli kriterlerin karşılanması durumunda bunu bir varlık satın alımı olarak görür. Sermaye kiralamaları, faiz giderini, amortisman giderini, varlıkları ve yükümlülükleri etkileyerek şirketlerin mali tabloları üzerinde etkili olabilir.

Sermaye kiralaması olarak nitelendirilebilmesi için, bir kiralama sözleşmesinin aşağıdaki dört kriterden herhangi birini karşılaması gerekir:

varlığın faydalı ömrü için kiralama süresinin %75 veya daha fazla olması gerekir.
kiralama, bir varlığın piyasa değerinden daha düşük bir fiyat için bir pazarlık satın alma seçeneği içermelidir.
kiracı, kiralama süresinin sonunda mülkiyeti kazanmalıdır.
kira ödemelerinin bugünkü değeri, varlığın piyasa değerinin %90’ından fazla olmalıdır.

2016 yılında, Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB), şirketlerin finansal tablolarında bir yıldan fazla sözleşme süresi olan tüm kiralamaları aktifleştirmelerini gerektiren muhasebe kurallarında bir değişiklik yaptı. Değişiklik, halka açık şirketler için 15 Aralık 2018, özel şirketler için 15 Aralık 2019 tarihinde yürürlüğe girdi.

İşletme ve sermaye kiralamaları için muhasebe uygulamaları farklıdır ve işletmelerin vergileri üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilir.

Sermaye Kiralamaları Vs. Faaliyet Kiralamaları

Faaliyet kiralaması, yapı ve muhasebe işlemi bakımından sermaye kiralamasından farklıdır. Faaliyet kiralaması, bir varlığın kullanımına izin veren ancak varlığın herhangi bir mülkiyet hakkını devretmeyen bir sözleşmedir.

Faaliyet kiralamaları eskiden bilanço dışı finansman olarak sayılırdı; bu, borç özkaynak oranını düşük tutmak için kiralanan bir varlığın ve gelecekteki kira ödemelerinin ilgili yükümlülüklerinin bir şirketin bilançosuna dahil edilmediği anlamına gelir. Tarihsel olarak, faaliyet kiralamaları, Amerikan şirketlerinin milyarlarca dolarlık varlık ve yükümlülüklerini bilançolarına kaydetmelerini engelledi.

Ancak, faaliyet kiralamalarını bilanço dışı tutma uygulaması, Muhasebe Standartları Güncellemesi 2016-02 ASU 842’nin yürürlüğe girmesiyle değişti. Halka açık şirketler için 15 Aralık 2018, şahıs şirketleri için 15 Aralık 2019 tarihinden itibaren kiralama işlemlerinden kaynaklanan kullanım hakkı varlıkları ve yükümlülükleri bilançolara yansıtılmaktadır.

Faaliyet kiralaması olarak sınıflandırılabilmesi için, kiralamanın sermaye kiralaması olarak kaydedilmesini engelleyen genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) kapsamındaki belirli gereklilikleri karşılaması gerekir. Şirketler, kiralama sözleşmelerinin faaliyet kiralaması mı yoksa sermaye kiralaması olarak mı kaydedilmesi gerektiğini belirleyen, yukarıda listelenen “parlak çizgi” testleri olarak da bilinen dört kriteri test etmelidir. Bu koşullardan hiçbiri karşılanmazsa, kiralama faaliyet kiralaması olarak sınıflandırılabilir, aksi takdirde sermaye kiralaması olması muhtemeldir.

Milli Gelir Servisi (IRS), kira ödemelerini bir kesinti olarak reddetmek ve böylece şirketin vergiye tabi gelirini ve vergi yükümlülüğünü artırmak için bir faaliyet kiralamasını sermaye kiralaması olarak yeniden sınıflandırabilir.

Sermaye Kiralamalarının Muhasebeleştirilmesi

Sermaye kiralaması, tahakkuk esaslı muhasebenin, bir şirketin finansal tablolarında bir yükümlülüğün bugünkü değerini hesaplamasını gerektiren ekonomik olayları içermesine bir örnektir. Örneğin, bir şirket bir sermaye kiralaması kapsamındaki yükümlülüğünün bugünkü değerini 100.000 ABD Doları olarak tahmin ederse, bilançosunda karşılık gelen sabit kıymet hesabına 100.000 ABD Doları borç girişi ve sermaye kiralama borcu hesabına 100.000 ABD Doları kredi girişi kaydeder.

Sermaye kiralaması bir finansman düzenlemesi olduğundan, bir şirketin dönemsel kira ödemelerini şirketin geçerli faiz oranı ve amortisman giderine dayalı olarak bir faiz giderine ayırması gerekir. Bir şirket aylık kira ödemelerinde 1.000 $ yaparsa ve tahmini faizi 200 $ ise, bu nakit hesabına 1.000 $ kredi girişi, faiz gideri hesabına 200 $ borç girişi ve sermaye kiralama borç hesabına 800 $ borç girişi sağlar.

Bir şirket ayrıca, kurtarma değerini ve faydalı ömrünü etkileyen kiralanan varlığın amortismana tabi tutulması gerekir. Örneğin, yukarıda bahsedilen varlığın 10 yıllık faydalı ömrü varsa ve doğrusal amortisman yöntemine göre hurda değeri yoksa, şirket amortisman gideri hesabına aylık 833 ABD doları borç girişi ve birikmiş hesaplara alacak girişi kaydeder. amortisman hesabı. Kiralanan varlık elden çıkarıldığında, duran varlık alacak kaydedilir ve kalan bakiyeler için birikmiş amortisman hesabı borçlandırılır.

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *

Back to top button